Работник «отсудил» незаконное увольнение

Уговорить неустраивающего руководство работника мирно написать заявление «по собственному желанию» получается не всегда. С увольнением «по статье» он тоже вряд ли будет согласен. Это значит, прямая дорога с суд. А суд у нас, как известно, гуманный и в трудовых спорах в 80 процентах случаев встает на сторону работников. В результате даже самого отъявленного бездельника или прогульщика могут восстановить в занимаемой должности. Соответствующую запись в трудовой книжке нужно сделать немедленно после решения суда (ст. 211 ГПК).

Такая неприятная история выльется руководству не только в потраченные время и нервы, но и в дополнительные потери для фирмы. А бухгалтеру – в массу вопросов о том, как их учесть.

Оплатите мне прогул!

Во-первых, восстановленному работнику вы будете вынуждены компенсировать зарплату, потерянную им за время «вынужденного прогула». Конкретную сумму выплаты рассчитывают исходя из среднего заработка. Как его посчитать, сказано в статье 139 Трудового кодекса.

Пример

Работника уволили 1 сентября 2004 года. Он посчитал увольнение незаконным и обратился в суд. Решением суда работник был восстановлен в своей должности с 5 апреля 2005 года.

Месячный оклад работника до увольнения – 5000 руб. Вынужденный прогул составил 143 рабочих дня (со 2 сентября 2004 года по 4 апреля 2005 года).

Расчетный период для определения среднего заработка равен 12 месяцам, предшествующим месяцу увольнения. Это сентябрь–декабрь 2003 года (86 рабочих дней) и январь–август 2004 года (165 рабочих дней). Предположим, что это время сотрудник отработал полностью.

Среднедневной заработок равен:

(5000 руб. x 12 мес.) : (86 раб. дн. + 165 раб. дн.) = 239 руб.

Однако с 1 ноября 2004 года оклад по должности, которую занимал уволенный сотрудник, увеличен до 6000 руб. Это значит, что среднедневной заработок за время вынужденного прогула нужно скорректировать на коэффициент, равный:

6000 руб. : 5000 руб. = 1,2.

Такой порядок расчетов предусмотрен пунктом 17 постановления Правительства от 11апреля 2003 г. № 213.

Общая сумма компенсации, которую надо выплатить работнику за вынужденный прогул, составит:

239,04 руб. x 143 раб. дн. x 1,2 = 41 019 руб.

Бухгалтер начислит эту сумму такой проводкой (п. 5, 8 ПБУ 10/99):

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 70

– 41 019 руб. – cумма компенсации включена в состав затрат на оплату труда.

Компенсация или зарплата?

Итак, сумма выплаты за вынужденный прогул известна. Сразу же после этого перед бухгалтером встает логичный вопрос: а что насчет налогов? Нужно ли начислять ЕСН и НДФЛ? И учитывать ли сумму выплаты в расходах по налогу на прибыль?

Сначала разберемся с ЕСН. В статье 394 Трудового кодекса такие выплаты прямо названы компенсацией. А, как известно, компенсационные выплаты, установленные законодательством, этим налогом не облагаются (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК). Некоторые инспекторы ссылаются именно на эту статью и утверждают, что ЕСН платить не надо. Такое мнение фигурирует, например, в разъясняющих письмах УМНС по г. Москве от 18 августа 2003 г. № 28-11/44775 и от 27 февраля 2004 г. № 28-11/12809.

Но, оказывается, не все так просто. Некоторые работники налоговой службы придерживаются другой логики. Они ссылаются на статью 234 Трудового кодекса. В ней оплата вынужденного прогула названа неполученным работником заработком. Это значит, что такая выплата связана с выполнением работ (оказанием услуг), считают инспекторы. Таким образом, она не является компенсацией и должна облагаться ЕСН.

Такая позиция изложена, в частности, в письмах УМНС по г. Москве от 27 июня 2003 г. № 28-07/34871, от 29 июня 2004 г. № 28-08/42923, от 4 августа 2004 г. № 28-11/51149, от 29 сентября 2004 г. № 28-08/62801. Такого же мнения придерживаются и алтайские налоговые инспекторы (ссылка в интернете: https://www.r22.gnivc.ru/cons.php?idR774&topic=esn_22 ).

Как видите, единого мнения по поводу ЕСН с выплат восстановленным работникам нет даже в рамках одного (московского) управления налоговой службы.

Та же проблема возникает и с НДФЛ. Ко всем видам установленных законодательством компенсаций этот налог отношения не имеет. В том числе к компенсациям, связанным с увольнением работника (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск). В пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса об этом сказано прямо. Если следовать этой логике, то с выплат восстановленному работнику НДФЛ удерживать не надо. Это подтвердили и чиновники из Минфина (письмо Минфина от 5 апреля 2002 г. № 04-04-06/69), и работники налоговой службы (письмо УМНС по г. Москве от 27 февраля 2004 г. № 28-11/12809).

Однако специалисты УФНС по Липецкой области с их мнением не согласны, так как не считают такие выплаты компенсационными. Эта точка зрения опубликована на сайте https://www.r48.gnivc.ru/cons.php?idQ522&topic=fizlis48.

Осталось разобраться с налогом на прибыль. Здесь все достаточно просто. Законная компенсация вынужденного прогула уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. При этом она входит в расходы по оплате труда (п. 14 ст. 255 НК).

Моральные страдания в рублях

Но это только часть возможных убытков. Во время суда уволенный может потребовать возместить ему моральный ущерб. Оценить его он может в любую сумму. И, если судья посчитает ее справедливой, фирме придется ее выплатить.

Присужденную судом сумму компенсации бухгалтер должен начислить проводкой (п. 12, 14.2 ПБУ 10/99):

Дебет 91 Кредит 73

– сумма компенсации включена во внереализационные расходы.

С налогообложением таких выплат вопросов меньше. Во-первых, ни у кого не вызывает сомнения, что оплата морального вреда – это именно компенсация (ст. 1099–1101 ГК). Кроме того, эта выплата точно никак не связана с выполнением работ и оказанием услуг. Ведь фирма выплачивает ее работнику по решению суда – за «неправомерные действия» (ст. 237 ТК).

Таким образом, компенсация морального вреда не облагается ни ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК), ни НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК). Пенсионные взносы с нее также платить не нужно (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»).

В налоговом учете расходы по возмещению причиненного ущерба относят к внереализационным (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК). Сумму компенсации морального вреда можно отнести именно к таким видам выплат. Поэтому при расчете налога на прибыль ее можно полностью учесть в расходах.

А теперь – в отпуск!

И последнее. Восстановленный работник имеет право пользоваться всеми правами и льготами, которые у него были бы, если бы его не уволили.

В частности, время вынужденного прогула вы должны будете учитывать во всех видах его стажа (ст. 121 ТК). Так что, если работник сразу же после восстановления захочет получить оплачиваемый отпуск, фирма должна будет его предоставить.

Но чаще бывает по-другому. Восстановив «справедливость» через суд, скандалисты редко остаются работать на фирме. Обычно они в тот же день пишут заявление «по собственному желанию».

В этом случае к сумме выплаченных компенсаций (за вынужденный прогул и за моральный ущерб) фирма должна будет добавить еще и компенсацию за неиспользованный отпуск за все время вынужденного прогула.

С. Блинова

Подпишись на рассылку