Расчет авансовых платежей по ЕСН

Форма расчета авансовых платежей по ЕСН (далее – Расчет) утверждена приказом Минфина от 17 марта 2005 г. № 40н. Новая форма была принята прежде всего потому, что в расчете ЕСН произошли серьезные изменения. Впервые отчет по новому образцу фирмы и предприниматели сдали за I квартал текущего года. А расчет за полугодие нужно представить не позднее 20 июля 2005 года.

Состав Расчета

Все фирмы должны сдавать Расчет в следующем составе:

– титульный лист;

– раздел 1 «Сумма авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика»;

– раздел 2 «Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу»;

– раздел 2.1 «Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии».

Фирмы, у которых есть обособленные подразделения, к этому списку добавят раздел 2.2. Льготники, кроме перечисленных листов, должны заполнить разделы 3, 3.1, 3.2.

Одно из главных изменений заключается в том, что в новом Расчете больше нет Раздела 2.3 «Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала отчетного периода». Ведь с 1 января нынешнего года утратил силу пункт 2 статьи 241 Налогового кодекса, который ограничивал применение пониженных ставок налога. Теперь налогоплательщики применяют регрессивные ставки независимо от среднемесячного дохода сотрудников. Причем если зарплата работника нарастающим итогом с начала года превысила 280 тысяч рублей, использовать регрессию нужно в обязательном порядке (письмо ФНС от 1 февраля 2005 г. № ММ-6-05/72).

Титульный лист и Раздел 1

Титульный лист расчета по ЕСН заполняется по схеме, стандартной для всех деклараций. Напомним лишь, что при сдаче расчета авансовых платежей по ЕСН за первое полугодие 2005 года в графе «Отчетный период» ставится цифра 6. Далее перейдем к порядку заполнения основных разделов бланка.

Раздел 1 «Сумма авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика» Расчета заполняют все работодатели — плательщики ЕСН. Здесь отражают суммы налога, которые нужно заплатить за последние три месяца отчетного периода. В данном случае таким периодом является полугодие, а данные вносятся за апрель, май и июнь. По строке 001 Раздела 1 указывают тип налогоплательщика. Коды типов налогоплательщиков, в частности, таковы:

– для фирм, которые платят «общережимные» налоги (кроме сельскохозяйственных товаропроизводителей) – 01;

– для фирм, одновременно применяющих специальные и общий налоговые режимы (кроме сельскохозяйственных товаропроизводителей) – 11;

– для индивидуальных предпринимателей, которые платят «общережимные» налоги – 03;

– для индивидуальных предпринимателей, одновременно применяющих специальные и общий налоговые режимы – 13;

– для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями – 04.

Обратите внимание, что в «родственном» расчете по пенсионным взносам, который представляется в те же сроки, что и отчет по ЕСН, коды для обозначения типа налогоплательщиков совсем другие.

В строке 010 Раздела 1 необходимо указать код по ОКАТО (Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления). Его значение зависит от того, на территории какого муниципального образования уплачивается налог.

В Разделе 1 отражаются сведения о суммах ЕСН, подлежащих уплате:

– в Федеральный бюджет (ФБ);

– в Фонд социального страхования (ФСС);

– в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);

– в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

Эта информация указывается в строках 020–050. В строку 020 вписывают код бюджетной классификации (КБК). Коды утверждены приказом Минфина от 10 декабря 2004 г. № 114н, и для заполнения данной формы бухгалтеру понадобятся следующие значения:

– в Федеральный бюджет – 182 1 02 0101001 1000 110;

– в Фонд социального страхования – 182 1 02 0102007 1000 110;

– в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 182 1 0201030 08 1000 110;

– в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 182 1 0201040 09 1000 110.

Обратите внимание на следующее. Как известно, в разрядах 14–17 КБК указывают код программы (подпрограммы). Заполняя платежные поручения, сюда вписывают:

– код 1000 – при перечислении обязательного платежа (налога, сбора);

– код 2000 – при перечислении пени по обязательному платежу;

– код 3000 – при уплате штрафа по обязательному платежу.

В Рекомендациях по заполнению Расчета авансовых платежей по ЕСН указано, что в 14-м разряде КБК необходимо проставить значение «1».

В строках 030 – 050 отражают суммы единого социального налога, которые надо заплатить за каждый из трех месяцев последнего отчетного периода. Значения этих строк переносятся из соответствующих строк Раздела 2 «Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу». Так, например, для того чтобы узнать, какую сумму ЕСН надо заплатить в Федеральный бюджет за июнь 2005 года (строка 050), нужно взять данные из графы 3 строки 0640 Раздела 2.

Раздел 2

Суммы ЕСН определяются в разделе 2 «Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу».

Цифры в таблице нужно вписывать в четыре графы по частям ЕСН: в федеральный бюджет (графа 3), в ФСС (графа 4), в ФФОМС (графа 5) и в ТФОМС (графа 6).

В строке 0100 указывается вся база, посчитанная нарастающим итогом за полугодие. Затем из нее выделяется сумма, относящаяся только к последнему кварталу (строка 0110). В нашем случае это II квартал. В строках 0120 – 0140 квартальная сумма разбивается по месяцам (апрель, май, июнь).

Когда фирма выплачивает доходы только по трудовым договорам, во всех четырех столбцах облагаемые суммы будут одинаковы. То есть по одной строке нужно будет четыре раза вписать одну и ту же сумму.

Если же фирма привлекает людей на разовые работы по гражданско-правовым договорам (на выполнение работ или оказание услуг) или платит гонорары по авторским договорам, то у нее облагаемые суммы по столбцам будут различаться. Дело в том, что выплаты по таким договорам не облагаются ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС (п. 3 ст. 238 НК). У такой организации в столбце 4 облагаемая сумма будет меньше, чем сумма в других столбцах.

Пример

В ООО «Лира» в 1-м полугодии 2005 года работало 5 сотрудников. Оклад директора составил 50 000 руб. в месяц, бухгалтера – 40 000 руб., каждый из трех менеджеров получал по 30 000 руб. ежемесячно. За полугодие всем сотрудникам была начислена зарплата в размере 1 080 000 руб. (50 000 + 40 000 + 30 000 х 3 чел.) х 6 мес.

Кроме того, в июне 2005 года фирма привлекла рабочего по договору подряда на разовое выполнение работ. Выплаты по договорам гражданско-правового характера составили 60 000 руб.

Всего облагаемая база по ЕСН за 6 месяцев равна 1 140 000 руб. (1 080 000 + 60 000). При этом в части ФСС облагаемая база составит 1 080 000 руб.

Для заполнения расчета авансовых платежей по ЕСН бухгалтер посчитал базы следующим образом:

а) за полугодие:

– в федеральный бюджет, в ФФОМС, в ТФОМС – 1 140 000 руб.;

– в ФСС – 1 080 000 руб.;

б) за II квартал:

– в федеральный бюджет, в ФФОМС, в ТФОМС – 600 000 руб. ((50 000 + 40 000 + 30 000 х 3 чел.) х 3 мес. + 60 000);

– в ФСС – 540 000 руб. ((50 000 + 40 000 + 30 000 х 3 чел.) х 3 мес.);

в) за апрель:

– в федеральный бюджет, в ФФОМС, в ТФОМС и в ФСС – 180 000 руб.;

г) за май:

– в федеральный бюджет, в ФФОМС, в ТФОМС и в ФСС – 180 000 руб.;

д) за июнь:

– в федеральный бюджет, в ФФОМС, в ТФОМС – 240 000 руб. (180 000 + 60 000);

– в ФСС – 180 000 руб.

После определения налоговой базы следует исчислить суммы ЕСН (строки 0200 – 0240). Их также следует написать сперва за полугодие, а затем за последний квартал с расшифровкой по месяцам.

Обратите внимание: сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, нужно указывать в строках 0200–0240 полностью. То есть сумму, рассчитанную по ставке 20 процентов. Уменьшать ее на пенсионные взносы нужно ниже, в строках 0300-0340. Эти строки заполняются только по ЕСН в части федерального бюджета. Здесь указывается налоговый вычет по ЕСН – взносы на обязательное пенсионное страхование.

В строках 0400–0440 пишутся налоговые льготы по ЕСН (ст. 239 НК) и рассчитывается сумма налога, которая не попадет в бюджет в результате применения этих льгот (строки 0500–0540).

После указания вычета и использования льгот выводятся итоги по начисленным суммам авансовых платежей по ЕСН (строки 0600–0640). Это окончательные цифры по всем частям ЕСН, кроме части, уплачиваемой в ФСС. По ней расчет еще не закончен.

В строках 0700–0740 вписываются расходы, оплаченные за счет ФСС. Например, выплаты по временной нетрудоспособности. Если фонд возмещал какие-то суммы за прошедшие 6 месяцев, то их следует вписать в строки 0800–0840. И затем в строках 0900–0940 укажите окончательный итог ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС.

Пример

Продолжим предыдущий пример.

ООО «Лира» применяет регрессивные ставки только в отношении зарплаты директора, поскольку в июне его доход нарастающим итогом составил 300 000 руб. (50 000 х 6 мес.), и, следовательно, превысил порог в 280 000 руб. Льгот по уплате ЕСН у фирмы нет.

За апрель и май 2005 года бухгалтер укажет следующие суммы:

– в федеральный бюджет – 36 000 руб. (180 000 руб. х 20%);

– в ФСС – 5760 руб. (180 000 руб. х 3,2%);

– в ФФОМС – 1440 руб. (180 000 руб. х 0,8%);

– в ТФОМС – 3600 руб. (180 000 руб. х 2%).

В июне 2005 года суммы изменятся, поскольку в этом месяце помимо зарплат были выплаты по гражданско-правовому договору, а также зарплата директора, исчисленная нарастающим итогом с начала года, превысила первый порог регрессии. Пониженные ставки будут применяться только к той части июньской зарплаты директора, которая составляет 20 000 руб. (50 000 х 6 мес. – 280 000):

– в федеральный бюджет – 45 580 руб. ((30 000 х 3 чел. + 40 000 + 30 000 + 60 000)х 20% + 20 000 х 7,9 %);

– в ФСС – 5340 руб. ((30 000 х 3 чел. + 40 000 + 30 000)х 3,2% + 20 000 х 1,1 %);

– в ФФОМС – 1860 руб. ((30 000 х 3 чел. + 40 000 + 30 000 + 60 000)х 0,8% + 20 000 х 0,5 %);

– в ТФОМС – 4500 руб. ((30 000 х 3 чел. + 40 000 + 30 000 + 60 000)х 2% + 20 000 х 0,5 %).

Начисленные платежи за II квартал 2005 года составили:

– в федеральный бюджет – 117 580 руб. (36000 х 2 + 45 580);

– в ФСС – 16 860 руб. (5760 х 2 + 5340) ;

– в ФФОМС – 4740 руб. (1440 х 2 + 1860);

– в ТФОМС – 11 700 руб. (3600 х 2 + 4500).

Сумма ежемесячных авансовых платежей по ЕСН за полугодие 2005 года составила:

– в федеральный бюджет – 225 580 руб. (36000 х 5 + 45 580);

– в ФСС – 34 140 руб. (5760 х 5 + 5340);

– в ФФОМС – 9060 руб. (1440 х 5 + 1860);

– в ТФОМС – 22 500 руб. (3600 х 5 + 4500).

Сумма начисленных ежемесячных авансовых платежей по взносам на обязательное пенсионное страхование составила:

– за апрель – 25 200 руб. (180 000 руб. х 14%);

– за май – 25 200 руб. (180 000 руб. х 14%);

– за июнь – 31 900 руб. ((30 000 х 3 чел. + 40 000 + 30 000 + 60 000)х 14% + 20 000 х 5,5 %).

– за II квартал – 82 300 руб. (25 200 х 2 + 31 900);

– за 1-е полугодие 2005 года – 157 900 руб. (25 200 х 5 + 31 900);

Кроме того, в феврале 2005 года фирма выплатила своим сотрудникам пособия по временной нетрудоспособности в размере 9000 руб. Эту сумму бухгалтер укажет по строке 0700 раздела 2 Расчета. От ФСС фирма за первое полугодие 2005 года ничего не получала.

Раздел 2 Расчета за первое полугодие 2005 года бухгалтер ООО «Лира» заполнит так:

Раздел 2. Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу

в рублях

Наименование показателя	Код строки	ФБ	ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС
1	2	3	4	5	6
Налоговая база за отчетный период, всего	0100	1 140 000	1 080 000	1 140 000	1 140 000
в том числе последний квартал отчетного периода	0110	600 000	540 000	600 000	600 000
из него: – 1 месяц	0120	180 000	180 000	180 000	180 000
– 2 месяц	0130	180 000	180 000	180 000	180 000
– 3 месяц	0140	240 000	180 000	240 000	240 000
Сумма исчисленных авансовых платежей, всего	0200	225 580	34 140	9060	22 500
в том числе последний квартал отчетного периода	0210	117 580	16 860	4740	11 700
из него: – 1 месяц	0220	36 000	5760	1440	3600
– 2 месяц	0230	36 000	5760	1440	3600
– 3 месяц	0240	45 580	5340	1860	4500
Налоговый вычет, всего	0300	157 900	Х	Х	Х
в том числе последний квартал отчетного периода	0310	82 300	Х	Х	Х
из него: – 1 месяц	0320	25 200	Х	Х	Х
– 2 месяц	0330	25 200	Х	Х	Х
– 3 месяц	0340	31 900	Х	Х	Х
Сумма налоговых льгот за отчетный период, всего	0400	–	–	–	–
…
Сумма авансовых платежей по налогу, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот за отчетный период, всего	0500	–	–	–	–
…
Начислено авансовых платежей по налогу за отчетный период, всего	0600	67 680	34 140	9060	22 500
в том числе последний квартал отчетного периода	0610	35 280	16 860	4740	11 700
из него: – 1 месяц	0620	10 800	5760	1440	3600
– 2 месяц	0630	10 800	5760	1440	3600
– 3 месяц	0640	13 680	5340	1860	4500
Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за отчетный период, всего	0700	Х	9 000	Х	Х
в том числе последний квартал отчетного периода	0710	Х	–	Х	Х
из него: – 1 месяц	0720	Х	–	Х	Х
– 2 месяц	0730	Х	–	Х	Х
– 3 месяц	0740	Х	–	Х	Х
Возмещено исполнительным органом ФСС РФ за отчетный период, всего	0800	Х	–	Х	Х
…
Подлежит уплате в ФСС РФ за отчетный период, всего	0900	Х	25140	Х	Х
в том числе последний квартал отчетного периода	0910	Х	16860	Х	Х
из него: – 1 месяц	0920	Х	5760	Х	Х
– 2 месяц	0930	Х	5760	Х	Х
– 3 месяц	0940	Х	5340	Х	Х
…

В конце раздела 2 в качестве примечания указываются суммы, не облагаемые ЕСН по нормам статей 236, 238 и 245 Налогового кодекса.

Раздел 2.1

В разделе 2.1 налоговая база разбивается по интервалам шкалы регрессии. Эта часть Расчета достаточно проста в заполнении. В ней нужно указать численность работников и отнести начисленную им зарплату в одну из категорий: до 280 тысяч рублей, от 280 001 до 600 тысяч рублей, и свыше 600 тысяч рублей. При этом расчет ведется исходя из зарплаты каждого конкретного работника. Используя данные предыдущего примера, заполнить эту таблицу нужно следующим образом.

По строке 010 будет отражаться сумма начислений в пользу тех работников, зарплата которых нарастающим итогом не превысила 280 000 руб. Для Федерального бюджета и Фондов ОМС эта сумма составит 840 000 руб. ((30 000 х 3 чел. + 40 000) х 6 мес. + 60 000). А для Фонда социального страхования – 780 000 руб. ((30 000 х 3 чел. + 40 000) х 6 мес.).

По строке 020 следует отразить зарплату, начисленную за полугодие директору – 300 000 руб. (50 000 х 6 мес). А затем в строках 021 и 022 разбить ее на соответствующие части.

Раздел 2.1 Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии

Разделы 3 – 3.2

Эти разделы заполняют те, кто имеет право на налоговые льготы (статья 239 НК). Раздел 3 «Выплаты, начисленные налогоплательщиком в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400 – 0440 Раздела 2» заполняется на каждого конкретного работника с указанием фамилии, имени и отчества, номера и даты выдачи справки об инвалидности, срока инвалидности и т.п. А в Разделе 3.1 «Выплаты в пользу всех физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400 – 0440 Раздела 2» показывают сводные данные Раздела 3 – общую сумму выплат инвалидам за отчетный период. В Разделе 3.2 рассчитывают условия на применение льгот, которые установлены подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса. На такие льготы, в частности, имеют право общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80 процентов.

Н.В. Зубкова, эксперт «Федеральной бухгалтерской газеты»

Подпишись на рассылку