Баланс за первое полугодие 2005 года

Бухгалтерскую отчетность за первое полугодие 2005 года необходимо сдать до 30 июля. Но в 2005 году эта дата приходится на выходной день. Согласно пункту 47 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий день, то срок переносится на следующий за ним первый рабочий день. Следовательно, последний день сдачи баланса за полугодие – 1 августа 2005 года.

Бланк бухгалтерского баланса (форма № 1) приведен в приказе Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н. Поскольку форма носит рекомендательный характер, то при желании бухгалтер может изменить ее. Однако следует учитывать, что отредактированная форма должна отвечать общим требованиям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности. То есть она должна быть достоверной и давать полное представление о финансовом положении организации и результатах ее деятельности.

В «шапке» баланса нужно указать: отчетную дату (30 июня 2005 года), наименование и ИНН фирмы, адрес фактического местонахождения и коды статистики.

Обратите внимание: данные в бухгалтерском балансе приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Форма № 1 должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации.

Баланс состоит из пяти разделов. Два раздела актива («Внеоборотные активы» и «Оборотные активы») и три раздела пассива: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».

Раздел I «Внеоборотные активы»

В этом разделе указывается стоимость нематериальных активов, основных средств, незавершенного строительства и т. д.

Остаточную стоимость нематериальных активов показывают по строке 110 «Нематериальные активы». Показатель равен разнице остатков по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Начислять амортизацию можно непосредственно по кредиту 04 счета. Об этом сказано в пункте 21 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Тогда сальдо по этому счету и будет значением строки 110.

Обратите внимание: компьютерные программы учитываются в составе нематериальных активов только в том случае, если авторские права на них принадлежат вашей фирме. Иначе они отражаются в составе расходов будущих периодов.

Основные средства (строка 120) указываются также по остаточной стоимости, то есть как разница между остатками по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». По этой строке учитывается имущество, которое находится в эксплуатации и запасе, а также на реконструкции, модернизации, восстановлении и консервации.

Напомним, что основные средства стоимостью менее 10 тысяч рублей можно сразу списать на расходы. Это распространяется и на бухгалтерский, и на налоговый учет. Такое действие позволяет уменьшить налог на прибыль и налог на имущество.

По строке 130 «Незавершенное строительство» показывают сальдо по счетам 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если фирма заплатила аванс поставщику (подрядчику) в связи с осуществлением капитальных вложений, то по строке 130 необходимо показать остаток аванса, не погашенного на конец отчетного периода.

Имущество, которое фирма собирается использовать для сдачи в аренду, в лизинг или напрокат,учитывается по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В балансе это имущество показывают в строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» за минусом амортизации, начисленной по кредиту счета 02 на отчетную дату.

Инвестиции фирмы на срок более одного года в ценные бумаги, облигации, а также в уставные (складочные) капиталы или предоставленные займы указываются в балансе по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения».

Можно дать расшифровку этой строки. Например:

– инвестиции в дочерние общества;

– инвестиции в зависимые общества;

– суммы займов, предоставленные другим организациям на срок более года.

По строке 145 «Отложенные налоговые активы» отражаются данные счета 09 с аналогичным названием. Напомним, что малые предприятия могут не применять этот документ.

Отложенный налоговый актив – это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным исходя из балансовой прибыли. Эта разница приводит к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах. Сумму такого актива рассчитывают по формуле:

Пример

ООО «Солид» зарегистрировано 8 февраля 2005 года, поэтому остатков на начало отчетного года у нее нет.

В первом полугодии 2005 года «Солид» получил от своих поставщиков материалы на сумму 708 000 руб. (в том числе НДС – 108 000 руб.) и передал их в производство. Однако в этом квартале фирма перечислила поставщику только часть денег – 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.).

Налог на прибыль фирма рассчитывает по кассовому методу, ставка налога – 24 %. Таким образом, в бухгалтерском учете расходы будут признаны в сумме 600 000 руб. (708 000 – 108 000), а в налоговом – в сумме 200 000 руб. (236 000 – 36 000). Вычитаемая временная разница составит 400 000 руб. (600 000 – 200 000).

Бухгалтер «Солида» должен сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 60

– 600 000 руб. – оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

– 108 000 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 60 Кредит 51

– 236 000 руб. – перечислены деньги поставщику;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 36 000 руб. – принят к вычету НДС.

По итогам первого полугодия бухгалтер «Солида» сделал проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 96 000 руб. (400 000 руб. х 24%) – отражена сумма отложенного налогового актива.

В балансе на 30 июня 2005 года эта величина будет отражена так:

АКТИВ	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода, тыс. руб.
1	2	3	4
…	…	…	…
Отложенные налоговые активы	145	–	96
…	…	…	…

По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражают данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I «Внеоборотные активы».

В строке 190 «Итого по разделу I» следует записать сумму строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150.

Раздел II «Оборотные активы»

Сводные данные обо всех запасах и затратах фирмы приводятся по строке 210 «Запасы». В этот показатель включаются следующие остатки на 30 сентября 2004 года:

– сырья и материалов;

– затрат в незавершенном производстве;

– готовой продукции и товаров для перепродажи;

– расходов будущих периодов.

Далее эти сведения расшифровываются.

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость» учитывают сумму НДС, указанную поставщиками в товаросопроводительных документах и в счетах-фактурах по оприходованным, но еще не оплаченным на конец отчетного периода товарно-материальным ценностям (работам, услугам).

В строках 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражаются общие суммы долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности. Причем в аналитических строках выделяется задолженность покупателей и заказчиков.

Выданные краткосрочные займы, прочие краткосрочные финансовые вложения указываются в строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения».

Обратите внимание: собственные акции фирмы, которые выкуплены у акционеров, в эту строку не вносятся. Они записываются в разделе «Капитал и резервы» в скобках.

Сумму наличных денег, находящихся в кассе организации (дебетовое сальдо по счету 50), а также оплаченные проездные билеты, путевки и т. д. отражают по строке 260 «Денежные средства». Кроме того, здесь указываются денежные средства на расчетных счетах (дебетовое сальдо по счету 51) и валютных счетах фирмы (дебетовое сальдо счета 52 в рублях по курсу Банка России на отчетную дату). Также по строке 260 отражают остатки средств по счетам 55 и 57.

В строке 270 «Прочие оборотные активы» указываются данные об оборотных активах, которые не были отражены в других строках раздела II баланса.

В строке 290 «Итого по разделу II» необходимо записать сумму строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270. А в строке 300 записывается сумма строк 190 и 290.

Раздел III «Капитал и резервы»

Открывает этот раздел строка 410 «Уставный капитал». Здесь отражают величину уставного капитала фирмы согласно учредительным документам. Эта сумма должна быть зафиксирована по кредиту счета 80.

В строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у учредителей, а акционерные общества отражают собственные выкупленные акции.

По строке 420 «Добавочный капитал» указывают кредитовый остаток по счету 83 с одноименным названием. Напомним, что по кредиту этого счета отражают:

– увеличение стоимости основных средств после их переоценки;

– эмиссионный доход.

Строку 430 «Резервный капитал» заполняют фирмы, которые создают резерв. В обязательном порядке его должны иметь только акционерные общества. Другие организации резервируют средства в соответствии с положениями своего устава.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и прибыль (убыток) отчетного года показывают одной суммой. Она записывается в строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Обратите внимание: сумму убытка отражают в балансе в круглых скобках. Она равна дебетовому сальдо счета 84 (убыток прошлых лет) или 99 (убыток отчетного года).

Сумму строк 410, 420, 430 и 470 указывают в строке 490 «Итого по разделу III».

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Долгосрочные займы и кредиты учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Сальдо этого счета записывается в балансе по строке 510 «Займы и кредиты». Причем эту сумму расшифровывать не нужно.

В строку 515 «Отложенные налоговые обязательства» переносится остаток по кредиту одноименного счета 77.

Отложенные налоговые обязательства появляются, если расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы – раньше. Эту величину рассчитывают по формуле:

Пример

ООО «Колос» зарегистрировано 15 февраля 2005 года. Поэтому остатков на начало отчетного года нет.

В первом полугодии 2005 года «Колос» отгрузил покупателю продукцию на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Покупатель перечислил лишь 59 000 руб. (в том числе НДС – 9 000 руб.). Себестоимость проданной продукции равна 200 000 руб.

«Колос» исчисляет налог на прибыль по кассовому методу. Таким образом, фирма признает доходы:

– в бухгалтерском учете – в размере 200 000 руб. (236 000 – 36 000);

– в налоговом учете – в сумме 50 000 руб. (59 000 – 9 000).

Налогооблагаемая временная разница составит 150 000 руб. (200 000 – 50 000).

Бухгалтер «Колоса» сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 236 000 руб. – отражена выручка от продажи;

Дебет 90-2 Кредит 43

– 200 000 руб. – списана себестоимость проданной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 36 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 51 Кредит 62

– 59 000 руб. – поступили деньги от покупателя.

По итогам первого полугодия бухгалтер «Колоса» сделает проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

– 36 000 руб. (150 000 руб. х 24%) – отражена сумма отложенных налоговых обязательств.

В балансе за первое полугодие эта сумма будет отражена так:

ПАССИВ	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода, тыс. руб.
1	2	3	4
…	…	…	…
Отложенные налоговые обязательства	515	–	36
…	…	…	…

По строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» указываются суммы прочих долгосрочных обязательств фирмы, которые не были указаны в строках 510 и 515.

В строке 590 «Итого по разделу IV» необходимо записать сумму строк 510, 515 и 520.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

Строка 610 «Займы и кредиты» посвящена краткосрочным кредитам и займам. В нее записывается сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Причем расшифровывать, сколько ваша фирма заняла у банка, других фирм или граждан, не нужно.

Кредиторская задолженность фирмы указывается в строке 620 «Кредиторская задолженность». Из этой величины выделяются суммы долга:

– перед поставщиками и подрядчиками;

– по зарплате;

– перед государственными внебюджетными фондами;

– по налогам и сборам;

– перед прочими кредиторами.

В строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» нужно указать задолженность фирмы по начисленным, но не выплаченным дивидендам. Здесь также отражается долг фирмы по процентам по собственным ценным бумагам.

Доходы фирмы, которые получены в отчетном периоде, но относятся к будущим датам, отражаются по строке 640 «Доходы будущих периодов». Чтобы заполнить эту строку, нужно взять кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов».

Для равномерного распределения расходов фирмы могут создавать резервы. Об этом говорится в пункте 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, которое утверждено приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н. Решение о резервировании средств должно быть закреплено в учетной политике организации.

Начисление и использование резерва отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Кредитовый остаток по нему переносится в строку 650 «Резервы предстоящих расходов».

Прочие краткосрочные пассивы, которые нельзя отнести к другим статьям раздела V, записываются в строку 660 «Прочие краткосрочные обязательства».

Далее в строке 690 «Итого по разделу V» записывают сумму строк 610, 620, 630, 640, 350 и 660. А в строке 700 «Пассив» суммируют строки 490, 590 и 690.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

В этой части баланса отражаются ценности или операции, учтенные на забалансовых счетах.

Основные средства, которые не принадлежат фирме на праве собственности, указываются в строке «Арендованные основные средства». Отдельно нужно выделить основные средства, находящиеся в фирме по договору лизинга.

По строке «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» отражают стоимость товарно-материальных ценностей, которые находятся на складе фирмы, но право собственности на них ей не принадлежит. Здесь можно указать, например, стоимость неоплаченных материалов, если договором предусмотрен переход права собственности на них после оплаты.

Товары, принадлежащие другим фирмам, которые будут проданы по договору комиссии (агентскому, поручения), отражаются в справке по строке «Товары, принятые на комиссию».

В строку «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» записывается остаток по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». На нем отражается дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности или в случае если должник был признан банкротом. Сумму задолженности показывают в справке в течение пяти лет после списания ее с баланса.

Суммы гарантий, которые вы получили от других фирм, записываются в строке «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Если, наоборот, такие гарантии выдала ваша фирма, их сумму запишите в строку «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

По некоторым объектам основных средств амортизация не начисляется. К таковым относятся, например, жилые дома, квартиры, объекты внешнего благоустройства. По ним в конце года начисляется износ. Его сумму отражают в строках «Износ жилищного фонда» и «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов».

Строку «Нематериальные активы, полученные в пользование» заполняют фирмы, которые получили право на использование объектов интеллектуальной собственности (товарного знака, изобретения, компьютерной программы и т. п.). Такие нематериальные активы учитываются за балансом по стоимости, указанной в договоре.

О.М. Никитина, эксперт «Федеральной бухгалтерской газеты»

Подпишись на рассылку