Минфин учит правильно возвращать товар

Возврат товаров продавцу – дело довольно распространенное. Если речь идет о некачественной поставке, то объекта обложения НДС не возникает. Стороны просто полностью или частично отказываются от исполнения договора купли-продажи.

Другое дело – возврат качественной продукции, поставленной в нужном ассортименте и нормальной упаковке. Если право собственности на товары перешло от поставщика к покупателю в момент отгрузки (а чаще всего договоры составляются именно так), то возврат превращается во встречную поставку со всеми вытекающими из нее последствиями.

Идеальная схема расчетов по НДС при возврате товара выглядит так:

1. Поставщик отгружает товар и выставляет покупателю счет-фактуру, который регистрируется в книге продаж.

2. Покупатель приходует товар, оплачивает его, регистрирует счет-фактуру в книге покупок и принимает входной НДС к вычету.

3. Покупатель (теперь он становится продавцом) отгружает возвращаемый товар и выставляет счет-фактуру бывшему поставщику (теперь он становится покупателем). Счет-фактура регистрируется в книге продаж.

4. Бывший поставщик приходует товар обратно, возвращает бывшему покупателю деньги, регистрирует счет-фактуру в книге покупок и принимает предъявленный НДС к вычету.

Все в руках поставщика

Заметим, что приведенная схема работает, только когда покупатель сразу же и полностью оплачивает поставленную ему продукцию. Но на практике так бывает далеко не всегда. Очень часто покупатели рассчитываются с поставщиками по мере реализации, то есть после того, как сами получат деньги за проданные товары. В таких обстоятельствах бухгалтерам обеих организаций надо учитывать один нюанс. Несмотря на право, предоставленное пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса, поставщик, получивший обратно возвращенный товар, не сможет возместить по нему НДС. Даже если покупатель четко и правильно оформил счет-фактуру на возврат.

Почему? Да потому что поставщик не оплатил НДС, ставший для него входным, и тем самым не выполнил важнейшее условие для налогового вычета (п.1 ст. 172 НК). Оплатой в данном случае был бы возврат денег. А поскольку поставщик получает нереализованный, а стало быть, неоплаченный товар, то при всем желании вернуть эти деньги он не сможет. У него их попросту нет.

В письме от 25 августа 2004 г. № 03-04-11/136 Минфин подсказал выход из сложившейся ситуации. Авторы письма посоветовали поставщику заменить первоначальный счет-фактуру новым и указать в нем только те товары, которые действительно были реализованы, и за которые покупатель расплатился полностью. Одновременно Минфин порекомендовал продавцу пересчитать свои первоначальные обязательства по НДС перед бюджетом.

Разумеется, такой подход потребует корректировки бухгалтерских записей. Но сам возврат при этом выйдет за рамки налогообложения. Покупателю придется сторнировать приходные операции, но вместо счета-фактуры он сможет ограничиться оформлением возвратной накладной. Поставщику надо будет сторнировать все записи, связанные с реализацией, но в результате проблема с налоговым вычетом по возращенным товарам будет решена.

Пример 1

Мебельный комбинат «Колорит» продал торговой фирме «Домовой» 10 спальных гарнитуров по цене 21 240 руб. за штуку (в том числе НДС – 3240 руб.). Поставка осуществляется по договору купли-продажи, заключенному на два месяца, со сроком действия с 1 июня по 31 июля. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки, а оплата перечисляется продавцу в течение двух рабочих дней после реализации.

В июне торговая фирма продала шесть гарнитуров, в июле – еще два. Два нереализованных комплекта были возвращены на склад поставщика.

Мебельный комбинат начисляет НДС помесячно. Учетная политика – по отгрузке. Себестоимость одного гарнитура – 15 000 руб. Договорившись о возврате товара, бухгалтер «Колорита» отозвал первоначальный счет-фактуру, взамен него предоставил новый, и внес соответствующие изменения в книгу продаж. Аналогичные исправления, но в книгу покупок внес «Домовой».

В учете «Колорита» отражены следующие операции:

В июне:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 212 400 руб. – отражена выручка от реализации;

Дебет 90-2 Кредит 43

– 150 000 руб. – списана себестоимость готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 32 400 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 51 Кредит 62

– 127 440 руб. (21 240 руб. х 6 шт.) – поступила оплата от покупателя.

В июле:

Дебет 51 Кредит 62

– 42 480 руб. (21 240 руб. х 2 шт.) – поступила оплата от покупателя.

После уточнения счета-фактуры:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 42 480 руб. – уменьшена сумма выручки в связи с возвратом нереализованной и неоплаченной продукции (на основании возвратной накладной);

Дебет 90-2 Кредит 43

– 30 000 руб. – уменьшена себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 6480 руб. – уменьшена сумма НДС к уплате в бюджет в связи с возвратом нереализованной и неоплаченной продукции.

В учете «Домового» сделаны следующие записи (проводки, связанные с реализацией, не рассматриваются):

В июне:

Дебет 41 Кредит 60

– 180 000 руб. – оприходованы гарнитуры;

Дебет 19 Кредит 60

– 32 400 руб. – учтен входной НДС.

В июле после оформления возвратной накладной и уточнения счета-фактуры:

Дебет 41 Кредит 60

– 36 000 руб. – уменьшена стоимость поступивших товаров в связи с уточнением приходных данных;

Дебет 19 Кредит 60

– 6480 руб. – уменьшена сумма входного НДС.

Когда от реализации не уйдешь

Если же покупатель возвращает товар, за который он расплатился, избежать оформления счета-фактуры ему не удастся. Ведь, по сути, речь идет о повторной передаче права собственности, то есть о реализации.

Что же касается поставщика, то воспользоваться вычетом, предусмотренным пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса, он сможет только после того, как окончательно рассчитается с покупателем. Недавно Минфин еще раз обратил внимание на это условие (письмо от 21 марта 2005 г. № 03-04-11/60).

Пример 2

Изменим условия примера 1. Предположим, что «Домовой» сразу же рассчитался за поставленные товары, а цена, по которой он продает гарнитуры своим покупателям, составляет 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.). Фирма платит налог ежемесячно, а выручку определяет по отгрузке.

В учете выполнены следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

– 180 000 руб. – оприходованы гарнитуры;

Дебет 19 Кредит 60

– 32 400 руб. – учтен входной НДС;

Дебет 60 Кредит 51

– 212 400 руб. – оплачены товары;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 32 400 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным и оплаченным товарам;

Дебет 62 Кредит 90-1

– 188 800 руб. (23 600 руб. х 8 шт.) – отражена выручка от реализации товаров покупателям;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 144 000 руб. (18 000 руб. х 8 шт.) – списана покупная стоимость товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 28 800 руб. (3600 руб. х 8 шт.) – начислен НДС от реализации товаров покупателям;

Дебет 62 Кредит 90-1

– 42 480 руб. (21 240 руб. х 2 шт.) – отражен возврат нереализованных гарнитуров;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 36 000 руб. (18 000 руб. х 2 шт.) – списана покупная стоимость возвращенных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 6480 руб. (3240 руб. х 2 шт.) – начислен НДС со стоимости возвращенных товаров;

Дебет 51 Кредит 62

– 42 480 руб. – отражен возврат оплаты за нереализованные товары.

После того, как «Колорит» вернул «Домовому» деньги (оплатил счет-фактуру на возврат товаров), он вправе воспользоваться налоговым вычетом.

Труднее всего тем, кто платит ЕНВД

Не так давно Минфин рассмотрел и еще одну ситуацию, связанную с возвратом качественной продукции. Письмо от 11 марта 2005 г. № 03-06-05-05/23 адресовано плательщикам ЕНВД, которые занимаются розничной торговлей.

Если покупатель (розничное предприятие) возвращает поставщику нереализованные товары, а поставщик рассчитывается с ним любым способом кроме наличных, то, по мнению Минфина, у розничной фирмы появляется дополнительный вид деятельности. Авторы письма называют его «возвратом качественного товара» и приходят к выводу, что под вмененный налоговый режим эта операция не подпадает. Соответственно с нее нужно будет заплатить либо все налоги, либо (если фирма совмещает ЕНВД и упрощенку) – единый налог, предусмотренный главой 26.2 Налогового кодекса.

Письмо от 11 марта опубликовано в 8-м номере журнала «Нормативные акты для бухгалтера». Комментируя его, эксперты издания отметили, что рекомендации Минфина крайне невыгодны предприятиям. Единственный способ избежать лишнего налогообложения – договорится с поставщиком, чтобы деньги за непроданный товар он вернул наличными. Но и здесь партнеров поджидает «опасность» – предельный размер наличных расчетов между организациями – 60 000 рублей по одному договору.

С какими трудностями столкнется бухгалтер-вмененщик при возврате качественного товара, покажет следующий пример.

Пример 3

Фирма «Престиж» занимается розничной торговлей и платит ЕНВД. В январе фирма получила от ЗАО «Тропик» товары на сумму 109 000 рублей. «Тропик» применяет упрощенку и НДС не начисляет. По договору «Престиж» должен оплатить полученные товары не позднее 25 февраля. Товары учитываются в продажных ценах.

За январь выручка от розничной реализации составила 60 000 рублей (в том числе торговая наценка – 20 процентов). Оставшуюся часть товара «Престиж» возвратил поставщику. «Тропик» товары не оплатил, а зачел их стоимость в счет погашения дебиторской задолженности партнера.

В учете «Престижа» отражены следующие операции:

В январе:

Дебет 41 субсчет «Товары на складе» Кредит 60

– 109 000 руб. – оприходованы товары;

Дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле» Кредит 41 субсчет «Товары на складе»

– 50 000 руб. – товары переданы в магазин;

Дебет 41 субсчет «Товары в розничной торговле» Кредит 42

– 10 000 руб. – отражена торговая наценка;

Дебет 50 Кредит 90-1

– 60 000 руб. – отражена выручка от розничной продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41 субсчет «Товары в розничной торговле»

– 60 000 руб. – списана продажная стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 42

– 10 000 руб. – сторнирована торговая наценка;

Дебет 90-9 Кредит 99

– 10 000 руб. – отражена прибыль от деятельности, облагаемой ЕНВД.

Поскольку возврат товара не может быть признан обычным видом деятельности, эту операцию следует отражать через 91 счет.

В феврале:

Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы по деятельности с общим режимом налогообложения»

– 59 000 руб. – отражен возврат нереализованного товара;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы по деятельности с общим режимом налогообложения» Кредит 41 субсчет «Товары на складе»

– 59 000 руб. – списана себестоимость возвращенного товара;

«Престиж» должен уплатить НДС за счет собственных средств. Увеличить стоимость товара он не может, поскольку должен вернуть его по той же цене, по которой получил.

Дебет 91 субсчет «НДС по деятельности с общим режимом налогообложения» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 9000 руб. (59 000 руб. х 18/ 118) – начислен НДС;

Дебет 60 Кредит 62

– 59 000 руб. – уменьшена задолженность перед поставщиком на сумму зачета.

Дебет 60 Кредит 51

– 50 000 руб. – погашена оставшаяся часть кредиторской задолженности.

А.В. Колесов, обозреватель «Федеральной бухгалтерской газеты»</p>

Подпишись на рассылку