Медицина во благо работников

Чтобы привлечь ценного сотрудника, многие фирмы не скупятся на так называемый соцпакет. Для работника наиболее важной его составляющей является оплата медицинского страхования. И это неудивительно, ведь добровольная медстраховка имеет ряд существенных преимуществ. В ведомственных поликлиниках, с которыми, как правило, работают страховые компании, уровень обслуживания значительно выше, чем в районных. Да и качество лечения за деньги гораздо лучше: медработникам и в голову не придет попросить «платного» пациента захватить на прием простыни, перчатки, бинты и т. п.

Радует еще и то, что при правильном составлении договора добровольного медицинского страхования фирме не придется платить лишние налоги. О том, как оформить документы и отразить страховку в учете, и пойдет речь.

Читайте договор

Стандартная страховка включает в себя вызов врача на дом, скорую помощь, обслуживание в поликлинике и стоматологию. По желанию перечень услуг можно расширять до бесконечности. Некоторые фирмы предлагают помимо рядовых услуг и такую роскошь, как круглосуточный вызов врача-массажиста на дом.

Выбирая, с какой страховой компанией заключить договор, нужно обратить внимание на ее рейтинг. Компания с устоявшейся позицией на рынке вряд ли будет нарушать условия договора. Кроме того, показательным является оказание страховщиком и других видов страхования (имущества, ответственности, жизни и т. д.). Не забудьте также убедиться в наличии лицензии, ведь если у страховщика ее нет, договор будет считаться недействительным, и не исключено, что потраченные деньги придется возвращать через суд.

Основные требования к договору страхования приведены в главе 48 Гражданского кодекса. Договор страхования должен быть заключен в письменной форме. Иначе он недействителен (п. 1 ст. 940 ГК РФ). Помимо этого, заключая договор, четко определите, что является страховым случаем и какие ограничения или исключения могут быть по рискам. По общему правилу все непредвиденные расходы должна компенсировать страховая компания.

В договоре можно предусмотреть, что по мере необходимости в списки застрахованных сотрудников будут вноситься изменения. Например, при увольнении работников или приеме на работу новых. При внесении таких изменений срок, на который заключен договор, не изменяется.

Страховой взнос фирма может перечислять по-разному: сразу за год или по частям – это зависит от условий договора. Учет расчетов по договорам медстрахования ведется на счете 76 субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

В бухучете страховые взносы считаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Они признаются в том отчетном периоде, в котором были произведены (п. 18 ПБУ 10/99). Суммы, относящиеся к следующим периодам, отражаются как расходы будущих периодов на счете 97. А затем списываются в состав текущих расходов в течение срока действия договора (п. 65 приказа Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Новый налог на прибыль

В налоговом учете страховой взнос включается в состав расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). Правда, договор страхования должен быть заключен не менее чем на год. При этом все медицинские расходы должен нести страховщик. Не обошлось и без ограничений. Так, включить в затраты можно только сумму, не превышающую

3 процентов от расходов на оплату труда. В расчет берутся расходы на оплату труда, произведенные в текущем периоде в течение срока действия договора (п. 3 ст. 318 НК РФ).

Предельную величину страховых взносов надо определять каждый раз при расчете налога на прибыль. Дело в том, что в течение года сумма страховых взносов и расходы на оплату труда меняются. В результате, например, взносы, которые по итогам полугодия не уменьшили облагаемую налогом прибыль, после окончания девяти месяцев или года могут быть отнесены на расходы.

Если уплата страхового взноса происходит разовым платежом, расходы признаются в налоговом учете равномерно в течение всего срока действия договора (п. 6 ст. 272 НК РФ). При этом, согласно новой редакции статьи 272 Налогового кодекса, которая вводится в действие с 1 января 2005 года, расходы распределяются пропорционально количеству календарных дней действия договора в каждом отчетном периоде (Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ). Поэтому возможно, что некоторым фирмам придется подавать уточненные декларации.

Пример

ООО «Глория» заключило договор медицинского страхования в пользу своих работников. Срок его действия – с 11 января 2005 по 11 января 2006 года. Разовый страховой взнос уплачен 11 января 2005 года в сумме 20 000 руб. В учетной политике по налогу на прибыль на 2005 год был предусмотрен следующий порядок списания расходов по договорам страхования: взносы учитываются в затратах ежемесячно в размере 1/12 от годового взноса. Причем если начало действия договора приходится на дату, ранее 15 числа текущего месяца, то затраты учитываются уже с данного месяца, в ином случае – со следующего месяца. С учетом того, что договор был заключен до 15 января, в полугодовой декларации по налогу на прибыль бухгалтер «Глории» отразил расходы в сумме 10 000 руб. (20 000 руб. x 6/12). Однако с 1 января 2005 года страховые платежи нужно учитывать пропорционально количеству календарных дней действия договора. Поэтому бухгалтер представил уточненную декларацию по налогу на прибыль за первое полугодие, в которой затраты на медстраховку рассчитал исходя из следующего. В первом полугодии 2005 года договор действовал в течение 171 дня. Следовательно, по новым правилам за полугодие можно учесть не 10 000 руб., а только 9370 руб. (20 000 руб. x171 дн. : 365 дн.).

Еще один вопрос: к прямым или косвенным расходам относятся взносы? До недавнего времени ответ на этот вопрос был дан только в отмененной нынче методичке по налогу на прибыль (приказ МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729). В пункте 6.3.3 этого документа сказано, что расходы по добровольному страхованию работников не включаются в состав прямых расходов. При этом участвуют непосредственно застрахованные работники в производственном процессе или относятся к управленческому персоналу, значения не имеет. Иными словами, расходы признавались косвенными, то есть в полном объеме относились к расходам того периода, в котором были произведены. Однако в начале этого лета законодатель внес коррективы в статью 318 Налогового кодекса, причем опять же поправки действуют уже с 1 января 2005 года (Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ). Отныне перечень прямых расходов открыт. Так что теперь фирма на свое усмотрение принимает решение: списать страховой взнос как косвенный расход сразу или распределять его пропорционально «незавершенке».

Нормирование затрат на медстраховку в налоговом учете приводит к возникновению в течение года вычитаемых временных разниц (п. 11 ПБУ 18/02). Почему именно временных, а не постоянных? Дело в том, что в течение налогового периода (года) они могут быть погашены. Данный тип разниц приводит к образованию отложенного налогового актива. Если же к концу года разница осталась непогашенной, она переходит в разряд постоянных.

C налогом на прибыль есть и еще один нюанс. Как было сказано раньше, фирма может добавить в список застрахованных тех сотрудников, кто принят на работу после заключения договора страхования. В этом случае со страховой компанией заключается дополнительное соглашение, которое по общему правилу действует до окончания срока действия договора. То есть если договор заключен на год, дополнительное соглашение будет действовать менее года. На это обратили внимание сотрудники Минфина. В письме от 4 февраля 2005 года № 03-03-01-04/1/51 они подчеркнули, что в данном случае не выполняется основное условие для отнесения взносов на расходы. А значит, страховую премию по допсоглашению учесть при расчете налога на прибыль нельзя.

Нет зарплатным налогам

Взносы по долгосрочной медстраховке не включаются в базу по ЕСН (подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ). Однако соцналог платить не придется, даже если договор заключен менее чем на год. В данном случае страховой взнос не уменьшает налогооблагаемую прибыль. А значит, ЕСН не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Не облагаются платежи страховщику и взносами на обязательное пенсионное страхование, поскольку база для их начисления совпадает с базой для расчета ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). А если договор заключен на год, взносы «по травме» также платить не придется (п. 20 постановления Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765).

Теперь поговорим о налоге на доходы физических лиц. Удерживать его с взносов на добровольную медицинскую страховку для работников не надо (п. 3 ст. 213 НК РФ). При этом срок договора значения не имеет. Не нужно считать НДФЛ и со страховых выплат в связи с наступлением страхового случая (подп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ). Поясним, таковыми считаются средства, полученные в возмещение медицинских расходов от страховой компании при обращении работника в поликлинику.

Страховка для семьи

Некоторые руководители проявляют редкостную щедрость, оплачивая медстраховку не только работнику, но и членам его семьи.

В бухучете сумма страхового взноса за родственников относится к прочим внереализационным расходам (п. 12 ПБУ 10/99). Но при расчете базы по налогу на прибыль эти затраты не учитываются. На что прямо указано в пункте 6 статьи 270 Налогового кодекса. Таким образом, в учете ежемесячно будет возникать постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02), а значит, бухгалтер должен отражать постоянное налоговое обязательство.

Взносы на страховку граждан, не работающих в фирме, облагаются НДФЛ. Такой позиции придерживается Минфин (письмо от 28 мая 2004 г. № 04-04-06/128). Но организация не сможет удержать сумму налога, и поэтому обязанность уплатить НДФЛ ляжет на того, кто застрахован. Все, что должна сделать фирма в этом случае – в течение месяца сообщить в инспекцию о том, что налог удержать невозможно, а также указать сумму задолженности.

С единым социальным налогом дело обстоит несколько сложнее. Так, согласно пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса, при определении налоговой базы по соцналогу учитываются страховые взносы работодателя по договорам добровольного страхования, за исключением сумм, заплаченных за страховку работников. Получается, что начислить ЕСН придется. Но не стоит спешить с выводом. Как известно, выплаты, которые не отнесены к расходам, принимаемым при расчете налога на прибыль, ЕСН не облагаются (п. 3 ст. 236 НК РФ). А это именно наш случай. Следовательно, соцналог на стоимость медстраховки семьи работников не начисляется.

мнение

С. Бездорожева, налоговый аналитик:

Несмотря на то что страховой полис хотят иметь многие, пользуются им постоянно далеко не все. Поэтому в целях экономии руководители заключают договор напрямую с поликлиникой. Но для фирмы эта выгода сомнительна. Принять такие затраты в налоговом учете контролеры не дадут – это запрещает пункт 29 статьи 270 Налогового кодекса. Согласны с кодексом и судьи (например, постановление ФАС Центрального округа от 6 сентября 2004 г. по делу № А64-1072/04-16). Что касается НДФЛ, то со стоимости лечения он не удерживается, но при условии, что у медучреждения есть лицензия, деньги выплачены за счет чистой прибыли, а работник представит документы, подтверждающие фактические затраты на лечение (п. 10 ст. 217 НК РФ).

внимание

Заплатив деньги за страховку, счет-фактуру можете не ждать, поскольку вычет НДС в данном случае не положен – операции по страхованию этим налогом не облагаются (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Р. Ярошенко, налоговый юрист

Подпишись на рассылку