Подготовлен обзор правовых позиций по налогам за 2 квартал 2024 года

ФНС подготовила обзор правовых позиций по вопросам налогообложения, отраженных в судебных актах за второй квартал 2024 года. Полный обзор представлен в письме от 29 июля 2024 г. № БВ-4-7/8573@.

Вот один из приведенных в нем судебных споров. Общество предоставило банку лицензию на использование программ Microsoft на три года – с 2020 по 2022 г.г. На момент заключения сделки операция освобождалась от налогообложения НДС независимо от происхождения программного обеспечения (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Стороны установили, что сумма договора твердая, не подлежит изменению до конца 2022 года, и в случае некорректной квалификации сделки относительно освобождения от НДС общество не предъявляет претензий банку.

Однако с 2021 года предоставление лицензий на программы Microsoft попало под налогообложение НДС в общем порядке по ставке 20%, так как программы не включены в единый реестр российского ПО. Поэтому в 2021 году общество предъявило банку НДС по ставке 20% дополнительно к договорной цене лицензии и без изменения условий договора. НДС общество уплатило в бюджет до получения оплаты от банка.

Но банк не доплатил сумму НДС сверх лицензионного платежа и не ответил на досудебную претензию общества. В связи с чем общество подало иск в арбитражный суд о взыскании задолженности с банка за 2021 год.

Дело пересматривалось несколько раз, но в итоге суд пришел к выводу о том, что момент определения налоговой базы по НДС возник, в том числе, в 2021 году. При этом применять ставку НДС в размере 20% в отношении иностранного ПО Минфин России требовал независимо от даты выдачи лицензии и порядка оплаты по ней. Поэтому для начисления НДС изменять договор с банком обществу не требовалось.

Так как стороны прямо предусмотрели, что спорная услуга НДС не облагается в силу закона, следовательно, установленная в договоре цена не включает в себя НДС. Поэтому при выводе иностранного ПО из-под освобождения от НДС общество обязано было предъявить банку НДС сверх договорной цены.