НДС по «переходящим» договорам при УСН в 2025 году

Организациям, применяющим УСН, в связи с появлением обязанностей налогоплательщиков НДС с 2025 года нужно разобраться с НДС в составе цены по «переходящим» договорам.

С 2025 года из-за появления НДС в составе цены при УСН есть два варианта:

•  увеличить договорные цены на сумму НДС и начислять его по прямой ставке – обычной или пониженной;
•  не увеличивать договорные цены на сумму НДС и извлекать его из цены по расчетной ставке – обычной или пониженной.

Первый вариант оптимален, если покупатель в 2025 году согласится внести изменения в договор и доплатить сумму НДС. В противном случае возможен любой из двух вариантов. А весомые аргументы есть в пользу каждого из них.

ФНС РФ в п. 16 Методических рекомендаций, направленных письмом от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@, при несогласии покупателя доплачивать НДС советует исходить из того, что цена договора включает в себя НДС, и извлекать его из цены договора по расчетной ставке – обычной или льготной.

В то же время, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ в определении от 04.04.2024 № 305-ЭС23-26201 по делу № А40-236292/2022 пришла к иному выводу. Когда совершаемые операции становятся облагаемыми НДС вследствие изменения законодательства, цена, по которой оплачивается исполнение договора, не включавшая в себя НДС, должна быть увеличена на сумму налога в силу закона (п. 1 ст. 424 ГК РФ, п. 1 ст. 168 НК РФ). Исключение из этого возможно, если:

• нормативными актами предусмотрены иные гражданско-правовые последствия изменения условий налогообложения (чего не происходит в отношении НДС при УСН);
• между сторонами достигнуто иное соглашение о размере цены, включающей в себя НДС (чего не произойдет, если покупатели откажутся доплачивать НДС по «переходящим» договорам).  

Есть и третий подход, в соответствии с которым можно не начислять НДС по «переходящим» договорам до их полного исполнения.

Учитывая наличие разночтений, безопаснее придерживаться позиции ФНС России, и в 2025 году при несогласии покупателя доплачивать НДС при УСН и исчислять его по расчетной ставке – обычной (10/110, 20/120) или льготной (5/105 или 7/107). При этом сумма НДС будет уменьшать доход 2025 года по УСН от соответствующей реализации.

Источник – письмо Министерства строительства и жилищно-коммунального хозяйства РФ от 04.10.2024 № 58115-ДН/04.