Как платить НДС при переходе госконтракта с 2024 на 2025 год?

Минфин РФ сообщил, что по переходящим госконтрактам 2024 – 2025 гг исполнитель на УСН начисляет НДС по прямой ставке. Разъяснения по этому вопросу представлены в письме от 16.01.2025 № 03-07-11/2688.

У налогоплательщиков УСН, не освобожденных с 2025 года от обязанностей налогоплательщиков НДС, появляется НДС в составе цены отгрузки по договорам, заключенным в 2024 году и исполненным в 2025 году.

Если имущество, работу, услуги или имущественные права, облагаемые НДС, отгружены в 2024 году, а оплата поступила в 2025 году, то полученные суммы не формируют у налогоплательщика УСН налоговую базу по НДС, и начислять налог в 2025 году ему не нужно.

Если же в 2024 году получена предоплата, а ценности отгружены в 2025 году, то НДС с предоплаты не исчисляется, а подход к начислению НДС по факту отгрузки зависит от согласия заказчика на изменение условий договора и доплату НДС сверх исходной цены.

По мнению Минфина России, по переходящим контрактам с предоплатой в 2024 году, а отгрузкой в 2025 году налогоплательщик УСН – исполнитель по контракту - при отгрузке товаров, работ, услуг госзаказчику не вправе требовать от него заключения дополнительного соглашения об увеличении цены контракта на сумму НДС. Ведь цена контракта является твердой, она определяется на весь срок его исполнения, а изменение существенных условий контракта в ходе исполнения не допускается, кроме случаев, прямо предусмотренных законом. К таким случаям появление НДС у исполнителя на УСН не относится.