Все «неотгулянные» отпуска учитываются при формирования резерва

Размер резерва на оплату отпусков уточняется исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников и суммы страховых взносов (п. 4 ст. 324.1 НК РФ). Так как Трудовой кодекс не ограничивает  максимальный предел продолжительности ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников, то предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда может быть рассчитана исходя из всего количества «неотгулянных» дней отпуска. При этом сумма остатка прошлогоднего резерва включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода. 

(письмо Минфина России от 13 июля 2010 г. № 03-03-06/2/125)